Teenuse omatarve

 

 

 

Teenuse omatarve on käibemaksuseaduse § 2 lõike 6 kohaselt teenuse osutamine maksukohustuslase poolt oma töötajale, teenistujale või juhtimis- või kontrollorgani liikmele ning teenuse ja ettevõtluses kasutatava vara hulka kuuluva kauba kasutamine maksukohustuslase või tema töötaja, teenistuja või juhtimis- või kontrollorgani liikme poolt ettevõtlusega mitteseotud otstarbel. Sarnaselt kauba omatarbega on seejuures tingimuseks, et kauba kasutamist nendel juhtudel käsitatakse omatarbena juhul, kui maksukohustuslane on vastava kauba sisendkäibemaksu oma käibemaksust maha arvanud.

Kõige levinumal juhul on selleks ettevõtluses kasutatavaks varaks äriühingule kuuluv sõiduauto, mille omatarbe maksustamine toimub eriskeemi järgi.

Oluline on siinkohal arvestada Euroopa Kohtu otsust kohtuasjas nr C-193/91 (Müncheni Rahandusamet III Gerhard Mohsche vastu): sõiduauto kasutamist ettevõtlusega mitteseotud eesmärkidel ei saa omatarbena maksustada, kui selle sõiduauto hooldamise ja kasutamisega seotud teenuste (remonditeenused, parkimiskoha rentimine jms) sisendkäibemaksu ei ole maha arvatud, isegi kui auto enda soetamisel arvati sisendkäibemaks täielikult maha, sest vastasel korral tekib käibemaksu kumuleerumine.

Tähelepanu väärib ka Euroopa Kohtu otsus kohtuasjas nr C-258/95 (Julius Fillibeck Söhne GmbH & Co. KG Neustadti Rahandusameti vastu): kui tööandja veab töötajaid tasuta nende kodust töökohale või kohustab üht töötajatest oma isikliku autoga teisi töötajaid töökohale vedama, sest puuduvad muud mõistlikud transpordivõimalused, ei saa seda lugeda käibeks ja ettevõtluseks kuuenda direktiivi tähenduses.

Kuna tehingu sisu poolest saab kauba töötajale, teenistujale või juhtimis- või kontrollorgani liikmele kasutada andmise võrdsustada vastava kauba rendile andmisega, on mõistetav sellise tehingu käsitamine käibena juhul, kui kauba sisendkäibemaks on maha arvatud. Kui on ette teada, et kaup antakse kasutada füüsilisele isikule ja sisendkäibemaksu maha ei arvata, pole põhjust ka seda tehingut teenuse omatarbena käsitada.

Seega omatarbest saab rääkida siis, kui on täidetud kaks tingimust:

1. Ettevõtluse tarbeks on soetatud mingi kaup või teenus ning sisendkäibemaks on maha arvatud.

2. Töötaja või juhatuse liige kasutab ettevõtluse tarbeks soetatud vara eratarbeks.

Tõene / Väär küsimus
Alljärgnevalt on ära toodud rida küsimusi, millele tuleb leida õige vastus.


1. OÜ XXX soetas ettevõtluse tarbeks arvuti ja arvas soetamisel tasutud käibemaksu sisendkäibemaksuna maha. OÜ juhatuse liige kasutab seda arvutit töö tegemiseks vaheldumisi nii kontoris kui ka kodus. Tegemist on omatarbega.

Tõene Väär     


2. Osaühingu juhatuse esimees sõidab igapäevaselt firmale kuuluva sõiduautoga ja kasutab seda töösõitudeks. Küll aga sõidab ta sellega ka iga päev koju ja pargib oma maja garaaži. Ta põhjendab oma käitumist sellega, et tööjuures ei ole võimalik autot valve all hoida ja oma töö iseloomu tõttu peab ta olema valmis tööle sõitma ööpäevaringselt. Tegemist on erisoodustusega tulumaksuseaduse tähenduses ja omatarbega käibemaksuseaduse tähenduses. Autoga koju sõitmine on omatarve.

Tõene Väär


3. Töötaja sõidab firmale kuuluva sõiduautoga valdavalt ametisõite. Auto soetamisel on sisendkäibemaks maha arvatud. Kuna ta kodust tööle tulemine ühistranspordiga on ebamõistlikult kulukas, siis lubatakse tal ka ametiautot kodus hoida ja sellega tööle ning koju sõita. Hommikul tööle tulles võtab ta igal hommikul oma lapse auto peale ja viib kooli. Kool asub tööleminemise teel. Autoga koju sõitmine ei ole omatarve, aga lapse kooli viimine on tema erasõit ja seega maksustatav omatarbena.

Tõene Väär     


4. Osaühing soetab ettevõtluse tarbeks sõiduauto ja sisendkäibemaksu maha ei arvata. Auto võetakse arvele põhivarana ja antakse juhatuse liikme kasutusse, kes võib sellega teha ainult ametisõite. Küll aga kasutab juhatuse liige firma autot ka erasõitudeks ja seda eriti nädalavahetustel. Seega on tegemist omatarbega.

Tõene Väär     


5. Osaühing soetab ettevõtluse tarbeks sõiduauto ja arvab sisendkäibemaksu maha. Juhatuse esimees, kes selle autoga igapäevaselt sõidab, teeb nädala sees autoga ainult ametisõite. Küll aga kasutab ta autot erasõitudeks nädalavahetustel. Kuna ametiautot kasutatakse eratarbeks ainult nädalavahetustel, siis ei ole tegemist omatarbega.

Tõene Väär


6. Osaühing ostab firma ettevõtluse tarbeks arvuti ja arvab soetamisel tasutud käibemaksu sisendkäibemaksuna maha. Juhatuse liige, kes seda arvutit kasutab, teeb sellega tööd ja vahepeal kasutab seda arvutit tööjuures ka oma isiklike õppimisülesannete tegemiseks kõrgkooli õpingute tarbeks. Tegemist on omatarbega, sest ta kasutab arvutit ka eraasjade tegemiseks. Mis sest, et tööajal.

Tõene Väär
« Eelmine | Järgmine »